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blog<\/p>\n
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Negli ultimi giorni non viene data sufficiente attenzione al nuovo adempimento mensile, Esterometro<\/strong>, che impone la trasmissione dei dati relativi alle operazioni attive e passive transfrontaliere.<\/p>\n L\u2019articolo 1 comma 3-bis del decreto legislativo numero 127\/2015 stabilisce che<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_testimonial _builder_version=”3.19.5″ custom_padding=”||0px”]<\/p>\n \u201cI soggetti passivi di cui al comma 3 trasmettono telematicamente all\u2019Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di cessione di beni e di prestazione di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, salvo quelle per le quali e\u2019 stata emessa una bolletta doganale e quelle per le quali siano state emesse o ricevute fatture elettroniche secondo le modalit\u00e0 indicate nel comma 3.<\/em><\/p>\n [\/et_pb_testimonial][et_pb_text _builder_version=”3.19.5″ text_font=”||||||||”]<\/p>\n <\/em><\/p>\n \u00c8 chiaro che si tratta di adempimento diverso e autonomo rispetto ai modelli Intrastat che continueranno a sopravvivere nell\u2019attuale versione.<\/p>\n Le novit\u00e0 e le criticit\u00e0 del nuovo adempimento.<\/strong><\/p>\n Scansione temporale: la comunicazione \u00e8 mensile e in assenza di franchigia per importo<\/span><\/p>\n Chiunque ponga in essere una qualsiasi operazione attiva\/passiva<\/strong> sar\u00e0 obbligato alla comunicazione.<\/p>\n Non rientrano nell\u2019obbligo:<\/p>\n \u00c8 quindi possibile evitare l\u2019esterometro per le operazioni attive<\/strong> inviando una fattura elettronica, codice XXXXXXX, al SdI e inviare la copia cartacea al cliente estero. Si precisa che adottare il sistema della fattura elettronica vuol dire che la stessa deve seguire tutte le norme che la presiedono in termini di modalit\u00e0 di trasmissione, scarto, conservazione.<\/p>\n Contenuto della comunicazione:<\/strong> il Provvedimento dell\u2019Agenzia delle Entrate del 30 aprile 2018 indica puntualmente i dati da trasmettere.<\/p>\n Ci\u00f2 che colpisce \u00e8 per il ciclo passivo la necessit\u00e0 di indicare sia la data del documento estero che la data di registrazione contabile dello stesso.<\/p>\n Dal confronto delle due possono emergere situazioni di violazioni sia dell\u2019articolo 46 del decreto legge 331\/1993 che dell\u2019articolo 6 del decreto legislativo 471\/1997.<\/p>\n Al momento non \u00e8 possibile evitare l\u2019esterometro per il ciclo passivo<\/strong>, in quanto la trasmissione al SdI di autofatture ex art. 17 comma 2 e integrazioni contabili non \u00e8 effettuabile.<\/p>\n Esterometro, autofattura, reverse charge e integrazione contabile: la digitalizzazione normativa necessita di una riscrittura delle norme<\/strong><\/p>\n Nonostante l\u2019Agenzia delle Entrate nelle Faq sulla Fattura Elettronica affermi che per l\u2019integrazione contabile nazionale il contribuente possa emettere un documento che per consuetudine viene chiamato \u201cautofattura\u201d, poich\u00e9 contiene i dati tipici di una fattura e (in particolare) l\u2019identificativo IVA dell\u2019operatore che effettua l\u2019integrazione sia nel campo del cedente\/prestatore che in quello del cessionario\/committente \u2013 pu\u00f2 essere inviato al Sistema di Interscambio e, qualora l\u2019operatore usufruisca del servizio gratuito di conservazione elettronica offerto dall\u2019Agenzia delle Entrate, il documento verr\u00e0 portato automaticamente in conservazione; tale procedura, seppur indicata da alcuni autori come estensibile alle operazioni in oggetto, viene esclusa.<\/p>\n Del resto \u00e8 di tutta evidenza, che tale procedura non sia percorribile nemmeno sul piano nazionale.<\/p>\n Si tratta di un\u2019evidente stortura del sistema: il documento impropriamente chiamato autofattura, \u00e8 formato in palese violazione degli articolo 17 comma 2 del dpr 633\/1972 e 46 comma 1 del decreto legge numero 331\/1993.<\/p>\n L\u2019Agenzia delle Entrate e, purtroppo la maggior parte degli operatori ed interpreti, confonde l\u2019autofattura ex art. 17, l\u2019integrazione contabile da artt. 17 e 46 cit. e l\u2019autofattura da art. 6 D.LGS. 471\/1997 e 46 co. 5 DL 331\/1993: l\u2019SdI, oggi, \u00e8 in grado solo di ricevere e contrassegnare correttamente (cod. TD20) le ultime due ipotesi; tutto il resto sono adattamenti che dimostrano come la digitalizzazione normativa necessiti di una riscrittura delle norme.<\/p>\n In tema di ciclo passivo estero<\/strong>, pertanto, i contribuenti dovranno comunicare per ogni operazione la data del documento e la data di registrazione, con l\u2019evidenza della necessit\u00e0 del rispetto delle norme contenute nell\u2019articolo 46 DL 331\/1993 per quanto riguarda gli acquisti intracomunitari e nell\u2019articolo 17 DPR 633\/1972 e ss. per quanto riguarda gli acquisti di servizi internazionali.<\/p>\n Acquisti di beni intracomunitari: l\u2019art. 47 co. 1 DL 331\/1993 prevede che la fattura di acquisto di beni Intra-UE debba essere integrata (art. 46 co. 1) e annotata distintamente, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura, e con riferimento al mese precedente, nel registro di cui all\u2019articolo 23 (registro fatture emesse).<\/p>\n Qualora il contribuente non ricevesse la fattura entro il secondo mese successivo quello di effettuazione dell\u2019operazione (quindi consegna\/spedizione dei beni), l\u2019art. 46 \/5 impone che lo stesso provveda ad emettere autofattura entro il 15 del terzo mese. Tale autofattura deve essere registrata entro il termine di emissione e con riferimento al mese precedente.<\/p>\n Vediamo di chiarire con un esempio: il 30 gennaio il cessionario nazionale riceve della merce, ma non la fattura. Se entro il 31 marzo non giunge la fattura dovr\u00e0 tra l\u20191 aprile e il 15 provvedere ad emettere autofattura ai sensi dell\u2019art. 46 \/5. Se il cessionario ricevesse la fattura il 30 marzo dovr\u00e0 registrare l\u2019integrazione entro il 15 aprile, liquidando la stessa nel mese di marzo. Se la fattura arrivasse il 22 aprile il contribuente avr\u00e0 gi\u00e0 emesso l\u2019autofattura ex art. 46 \/5 in quanto il termine era spirato il 31 marzo. Tale termine \u00e8 perentorio e non ordinario, ed \u00e8 specularmente contenuto in ambito nazionale nell\u2019art. 6 comma 8 del Decreto Legislativo 471\/1997, quindi il ricevimento successivo della fattura non sana il comportamento del contribuente che nel mese di aprile non abbia emesso autofattura.<\/p>\n Di tale comportamento vi \u00e8 traccia nell\u2019esterometro: a maggio sar\u00e0 comunicata una fattura datata 30.01.2019 e registrata in data 22 aprile 2019. In questo caso non vi saranno violazioni sanzionabili per errori nell\u2019esterometro, ma sanzioni legate alla mancata emissione dell\u2019autofattura<\/strong>.<\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=”3.19.5″][et_pb_column type=”4_4″ _builder_version=”3.19.5″ parallax=”off” parallax_method=”on”][et_pb_text _builder_version=”3.19.5″]<\/p>\n La sanzione propria non esiste, per una carenza del richiamo normativo dell\u2019art. 46 co. 5, ma leggendo il contenuto dell\u2019art. 6 comma 9 bis ultimo capoverso si pu\u00f2 rilevare quanto segue:<\/p>\n \n[\/et_pb_text][et_pb_testimonial _builder_version=”3.19.5″ custom_padding=”||4px”]<\/p>\n \u201cLe disposizioni di cui ai periodi precedenti (sanzioni per omessa integrazione contabile) si applicano anche nel caso in cui, non avendo adempiuto il cedente o prestatore agli obblighi di fatturazione entro quattro mesi dalla data di effettuazione dell\u2019operazione o avendo emesso una fattura irregolare, il cessionario o committente non informi l\u2019Ufficio competente nei suoi confronti entro il trentesimo giorno successivo, provvedendo entro lo stesso periodo all\u2019emissione di fattura ai sensi dell\u2019articolo 21 \u2026o alla sua regolarizzazione, e all\u2019assolvimento dell\u2019imposta mediante inversione contabile.\u201d<\/em><\/p>\n [\/et_pb_testimonial][et_pb_text _builder_version=”3.19.5″]<\/p>\n Un\u2019interpretazione sistemica dovrebbe condurre a ritenere la sanzione di cui al primo capoverso sia applicabile anche a questa fattispecie, pertanto una sanzione compresa tra i 500 e i 20.000\u20ac<\/strong>.<\/p>\n \n Acquisti di servizi internazionali Intra UE<\/strong><\/p>\n L\u2019articolo 7-ter DPR 633\/1972 prevede quale regola generale che il debitore d\u2019imposta nei servizi internazionali tra soggetti passivi sia il committente, da ci\u00f2 discende che il contribuente che richiede un servizio Intra UE, qualora non riceva la fattura, dovr\u00e0 mettere in atto la procedura ex art. 6 co. 8 cit. In caso di omessa autofattura si applicher\u00e0 la sanzione di cui all\u2019art. 6 co. 9 bis u.c. citato.<\/p>\n Se in ambito nazionale per i servizi l\u2019applicazione dell\u2019articolo 6 del decreto legislativo 471\/1997 risulta residuale essendovi il principio contenuto nell\u2019articolo 6 comma 3 DPR 633\/1972 (momento di esigibilit\u00e0 dei servizi \u00e8 il pagamento), in ambito internazionale l\u2019esigibilit\u00e0 si ha nel momento di ultimazione del servizio e pertanto il termine di 4 mesi deve essere attentamente monitorato.<\/p>\n \n Acquisti di servizi internazionali extra UE<\/strong><\/p>\n L\u2019articolo 7-ter cit. si applica anche ai servizi extra UE che sono per\u00f2 caratterizzati da un prestatore che non \u00e8 in grado di fornire una fattura da integrare, da ci\u00f2 discende la necessit\u00e0 provvedere attraverso la vera autofattura (non l\u2019integrazione confusa nelle Faq).<\/p>\n L\u2019autofattura deve essere emessa in unico esemplare entro il 15 del mese successivo il mese di effettuazione dell\u2019operazione (ultimazione o pagamento nei servizi internazionali). Anche in questo caso il contribuente che omette o ritarda l\u2019autofattura potr\u00e0 essere soggetto a sanzioni proprie (non da esterometro).<\/p>\n In tutti i casi va comunque rilevato che sia le integrazioni che le autofatture prevedono una doppia registrazione (vendite-acquisti), essendo necessario ricondurre il lato attivo al momento di effettuazione dell\u2019operazione vi \u00e8 anche un\u2019indiretta violazione: la liquidazione IVA. L\u2019iva a debito andr\u00e0 imputata alla liquidazione del periodo di esigibilit\u00e0, mentre l\u2019iva a credito andr\u00e0 scomputata nella liquidazione della registrazione contabile.<\/p>\n \n \u00c8 consigliabile a tutti i contribuenti un monitoraggio puntuale ed attento delle operazioni passive estere al fine di evitare inutili, e rilevanti, sanzioni.<\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section][et_pb_section fb_built=”1″ custom_padding_last_edited=”on|desktop” _builder_version=”3.0.92″ background_color=”#727272″ custom_padding=”50.5156px|0px|28px|0px|false|false” custom_padding_tablet=”50px|0|50px|0″ global_module=”46541″][et_pb_row _builder_version=”3.4″ background_size=”initial” background_position=”top_left” background_repeat=”repeat”][et_pb_column type=”1_2″ _builder_version=”3.0.47″ parallax=”off” parallax_method=”on”][et_pb_text disabled_on=”on|off|off” _builder_version=”3.4″ text_font=”||||||||” text_font_size=”12″ text_font_size_phone=”14px” text_font_size_last_edited=”on|phone” header_font=”||||||||” header_font_size_phone=”30px” header_font_size_last_edited=”on|phone” header_2_font=”||||||||” header_3_font=”||||||||” header_4_font=”||||||||” header_4_font_size=”16px” background_size=”initial” background_position=”top_left” background_repeat=”repeat” background_layout=”dark” border_style=”solid”]<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_text disabled_on=”on|off|off” _builder_version=”3.4″ text_font=”|600||||on|||” text_text_color=”#000000″ text_font_size=”18px” text_text_shadow_style=”preset1″ link_font=”||||||||” custom_margin=”-10px||0px|” custom_padding=”||0px|”]<\/p>\n<\/blockquote>\n
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